Divulgación De Opciones Sobre Acciones Ifrs

NIIF 2, pago basado en acciones IFRS 2, Pago basado en acciones. Se aplica cuando una empresa adquiere o recibe bienes y servicios para el pago basado en acciones. Estos bienes pueden incluir inventarios, propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. Hay dos excepciones notables: las acciones emitidas en una combinación de negocios, que se tratan según la NIIF 3, Combinaciones de negocios y contratos para la compra de bienes que están dentro del alcance de la NIC 32 y la NIC 39. Además, la compra de acciones propias No entrarían dentro del alcance de la NIIF 2, ni tampoco una emisión de derechos cuando algunos de los empleados son accionistas. Ejemplos de algunos de los acuerdos que se contabilizarían de conformidad con la NIIF 2 incluyen opciones de compra, derechos de apreciación de acciones, planes de propiedad de acciones y pagos por servicios prestados a consultores externos basados ​​en el capital social de la empresa. RECONOCIMIENTO DEL PAGO BASADO EN LAS ACCIONES La NIIF 2 requiere que se reconozca un gasto por los bienes o servicios recibidos por una empresa. La inscripción correspondiente en los registros contables será un pasivo o un aumento en el patrimonio de la empresa, dependiendo de si la transacción debe liquidarse en efectivo o en acciones. Los bienes o servicios adquiridos en una transacción de pago basado en acciones deben ser reconocidos cuando se reciben. En el caso de las mercancías, ésta es obviamente la fecha en que esto ocurre. Sin embargo, a menudo es más difícil determinar cuándo se reciben los servicios. Si se emiten acciones que se conceden inmediatamente, entonces se puede suponer que éstas son en consideración de servicios pasados. Como resultado, el gasto debe ser reconocido inmediatamente. Alternativamente, si las opciones sobre acciones se conceden en el futuro, se supone que los instrumentos de patrimonio se relacionan con servicios futuros y, por lo tanto, el reconocimiento se distribuye durante ese período. TRANSACCIONES POR ACUERDO POR ACCIONES Las transacciones liquidadas con empleados y directores se contabilizarían normalmente y se basarían en su valor razonable en la fecha de la concesión. El valor razonable debe basarse en el precio de mercado siempre que sea posible. Muchas acciones y opciones sobre acciones no se negociarán en un mercado activo. Si este es el caso, se utilizarían técnicas de valoración, como el modelo de precios de opciones. La NIIF 2 no establece qué modelo de precios debe usarse, sino que describe los factores que deben tenerse en cuenta. Dice que el valor intrínseco sólo debe utilizarse cuando el valor razonable no puede ser estimado con fiabilidad. El valor intrínseco es la diferencia entre el valor razonable de las acciones y el precio que debe ser pagado por la contraparte. El objetivo de la NIIF 2 es determinar y reconocer los costos de compensación durante el período en que se prestan los servicios. Por ejemplo, si una empresa otorga opciones de acciones a los empleados que se conceden en el futuro sólo si siguen empleadas, el proceso contable es el siguiente: El valor razonable de las opciones se calculará en la fecha en que se otorguen las opciones. Este valor razonable se cargará a la ganancia o pérdida igualmente durante el período de consolidación de derechos, con los ajustes hechos en cada fecha de contabilidad para reflejar la mejor estimación del número de opciones que eventualmente se otorgarán. El patrimonio de los accionistas se incrementará en un importe igual al de la cuenta de pérdidas y ganancias. El cargo en la cuenta de resultados refleja el número de opciones adquiridas. Si los empleados deciden no ejercer sus opciones, debido a que el precio de la acción es inferior al precio de ejercicio, entonces no se hace ningún ajuste a la ganancia o pérdida. En la liquidación anticipada de un premio sin reemplazo, una empresa debe cobrar el saldo que se habría cargado durante el período restante. EJEMPLO 1 Una empresa emitió opciones sobre acciones el 1 de junio de 20X6 para pagar la compra de inventario. El inventario se vende finalmente el 31 de diciembre de 20X8. El valor del inventario a 1 de junio de 20X6 fue de 6m y este valor no se modificó hasta la fecha de venta. Los ingresos de la venta fueron de 8m. Las acciones emitidas tienen un valor de mercado de 6,3 millones. Cómo se tratará esta transacción en los estados financieros. Respuesta La NIIF 2 establece que el valor razonable de los bienes y servicios recibidos debe utilizarse para valorar las opciones sobre acciones, a menos que el valor razonable de las mercancías no pueda ser medido de manera fiable. Así, la equidad se incrementaría en 6 millones y el inventario se incrementaría en 6 millones. El valor de inventario se contabilizará a la venta. CONDICIONES DE EJECUCIÓN Los sistemas suelen contener condiciones que deben cumplirse antes de que haya derecho a las acciones. Estas son llamadas condiciones de consolidación. Si las condiciones están específicamente relacionadas con el precio de mercado de las acciones de la compañía, entonces estas condiciones se ignoran con el propósito de estimar el número de acciones que se adquirirán. El pensamiento detrás de esto es que estas condiciones ya se han tenido en cuenta cuando la valoración justa de las acciones. Si las condiciones de adquisición o de rendimiento se basan, por ejemplo, en el crecimiento del beneficio o ganancias por acción, deberá tenerse en cuenta al estimar el valor razonable de la opción en la fecha de concesión. EJEMPLO 2 Una empresa otorga 2.000 opciones de acciones a cada uno de sus tres consejeros el 1 de enero de 20X6, sujeto a que los consejeros estén empleados el 31 de diciembre de 20X8. Las opciones se conceden el 31 de diciembre de 20X8. El valor razonable de cada opción a 1 de enero de 20X6 es de 10 y se prevé que el 1 de enero de 20X6 todas las opciones de acciones se adquirirán el 30 de diciembre de 20X8. Las opciones sólo se otorgarán si el precio de la acción de la compañía llega a 14 por acción. El precio de la acción al 31 de diciembre de 20X6 es de 8 y no se prevé que aumentará en los próximos dos años. Se prevé que el 31 de diciembre de 20X6 sólo se emplearán dos directores el 31 de diciembre de 20X8. ¿Cómo se tratarán las opciones sobre acciones en los estados financieros correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X6? Respuesta Se puede ignorar la condición basada en el mercado (es decir, el aumento del precio de la acción) para los fines del cálculo. Sin embargo, la condición de empleo debe tenerse en cuenta. Las opciones serán tratadas de la siguiente manera: 2.000 opciones x 2 directores x 10 x 1 año / 3 años 13.333 La participación se incrementará por esta cantidad y un gasto que se muestra en el resultado del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X6. TRANSACCIONES DE LIQUIDACIÓN DE EFECTIVO Las transacciones de pagos basados ​​en acciones con liquidación en efectivo se producen cuando se pagan bienes o servicios en cantidades basadas en el precio de los instrumentos de patrimonio de la compañía. El gasto por transacciones liquidadas en efectivo es el efectivo pagado por la compañía. Como ejemplo, los derechos de apreciación de acciones dan derecho a los empleados a pagos en efectivo iguales al aumento en el precio de la acción de un número dado de las acciones de la compañía durante un período dado. Esto crea un pasivo y el costo reconocido se basa en el valor razonable del instrumento en la fecha de presentación. El valor razonable del pasivo se vuelve a medir en cada fecha de cierre hasta la liquidación. EJEMPLO 3 Jay, una sociedad anónima, ha concedido 300 derechos de apreciación de acciones a cada uno de sus 500 empleados el 1 de julio de 20X5. La gerencia cree que al 31 de julio de 20X6, el fin de año de Jay, 80 de los premios se concederá el 31 de julio 20X7. El valor razonable de cada valor de apreciación de la acción en el día 31 de julio de 20X6 es 15. ¿Cuál es el valor razonable del pasivo a ser registrado en los estados financieros para el año finalizado el 31 de julio 20X6 Respuesta 300 derechos x 500 empleados x 80 x 15 x 1 año / 2 años 900.000 IMPLICACIONES DE IMPUESTOS DIFERIDOS En algunas jurisdicciones, a menudo se dispone de una deducción fiscal para las transacciones basadas en acciones. Es improbable que el monto del impuesto deducido sea igual al monto imputado a utilidad o pérdida bajo la norma. A menudo, la deducción fiscal se basa en el valor intrínseco de las opciones, que es la diferencia entre el valor razonable y el precio de ejercicio de la acción. Por lo tanto, se producirá un activo por impuestos diferidos que representa la diferencia entre una base imponible de los servicios empleados recibidos hasta la fecha y el importe en libros, que efectivamente será normalmente cero. Un activo por impuestos diferidos será reconocido si la compañía tiene suficientes ganancias fiscales futuras contra las cuales puede compensarse. Para las transacciones de pagos basados ​​en acciones liquidadas en efectivo, la norma requiere que la deducción fiscal estimada se base en el precio actual de la acción. Como resultado, todos los beneficios fiscales recibidos (o que se espera recibir) se reconocen en el resultado. EJEMPLO 4 Una empresa opera en un país donde recibe una deducción fiscal igual al valor intrínseco de las opciones sobre acciones en la fecha de ejercicio. La compañía otorga opciones de acciones a sus empleados con un valor razonable de 4,8 millones a la fecha de la concesión. La empresa recibe una deducción fiscal basada en el valor intrínseco de las opciones que es de 4,2 millones. La tasa impositiva aplicable a la sociedad es de 30 y las opciones sobre acciones se conceden en un plazo de tres años. Respuesta Un activo por impuestos diferidos sería reconocido de: 4.2m 30 tasa impositiva x 1 año / 3 años 420.000 El impuesto diferido sólo se reconocerá si hay suficientes ganancias fiscales futuras disponibles. DIVULGACIÓN La NIIF 2 requiere revelaciones extensas bajo tres encabezamientos principales: Información que permite a los usuarios de estados financieros entender la naturaleza y el alcance de las transacciones de pago basadas en acciones que existieron durante el período. Información que permite a los usuarios de estados financieros entender cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio que se han concedido durante el período. Información que permite a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de los gastos, que han surgido de las transacciones de pagos basados ​​en acciones, en el resultado de las participaciones en el período. La norma es aplicable a los instrumentos de patrimonio concedidos después del 7 de noviembre de 2002, pero aún no devengados en la fecha de vigencia de la norma, que es el 1 de enero de 2005. La NIIF 2 se aplica a los pasivos derivados de transacciones liquidadas que existieron a 1 de enero de 2005. MULTIPLE - PREGUNTAS DE ELECCIÓN 1. ¿Cuál de las siguientes no entra dentro de la definición de pago basado en acciones bajo NIIF 2 A planes de compra de acciones de empleados B planes de opciones de acciones de empleados C derechos de apreciación de acciones D una emisión de derechos que incluye algunos empleados de accionistas 2. Una empresa Emite acciones totalmente pagadas a 500 empleados el 31 de julio de 20X8. Las acciones emitidas a los empleados normalmente tienen condiciones de adquisición vinculadas a ellos y se conceden durante un período de tres años, al final de los cuales los empleados tienen que estar en el empleo de la compañía. Estas acciones se han dado a los empleados por el desempeño de la empresa durante el año. Las acciones tienen un valor de mercado de 2m el 31 de julio de 20X8 y un valor razonable medio para el año de 3m. Se prevé que dentro de tres años habrá 400 empleados en la empresa. ¿Qué cantidad se contabilizaría en resultados para la emisión de acciones arriba mencionada? 3. Una compañía otorga 750 opciones de acciones a cada uno de sus seis consejeros el 1 de mayo de 20X7. Las opciones se otorgan el 30 de abril de 20X9. El valor razonable de cada opción a 1 de mayo de 20X7 es 15 y su valor intrínseco es de 10 por acción. Se prevé que todas las opciones de acciones se concederán el 30 de abril de 20X9. ¿Cuál será la entrada contable en los estados financieros para el año terminado el 30 de abril 20X8 A Aumento del patrimonio 33.750 aumento en el gasto en utilidad o pérdida 33.750 B Aumento del patrimonio 22.500 aumento del gasto en utilidad o pérdida 22.500 C Aumento del pasivo 67.500 aumento del gasto utilidad o Pérdida 67.500 D Aumento de pasivo 45.000 aumento en el activo circulante 45.000 4. Una sociedad anónima ha otorgado 700 derechos de apreciación de acciones (SARs) a cada uno de sus 400 empleados el 1 de enero de 20X6. Los derechos se adeudan el 31 de diciembre de 20X8 y el pago se realizará el 31 de diciembre de 20X9. Durante 20X6, 50 empleados se van, y se prevé que otros 50 empleados se irán durante el período de carencia. Los valores razonables de los SAR son los siguientes: Opciones de compra de acciones para empleados IFRS 2 y Topic 718 (FAS 123R) Una visión general de las normas de contabilidad financiera para empresas que emiten pagos basados ​​en acciones tales como opciones de acciones de empleados o derechos de apreciación de acciones ) Se describen a continuación. Cada resumen contiene una breve descripción de la normativa contable, ya que sólo se aplica a la valoración. No se especifican los métodos necesarios para los pagos basados ​​en acciones, ni cómo se tratan los impuestos. Para una descripción más completa y detallada de cada estándar, se recomienda visitar el sitio web respectivo de los emisores. La Norma IFRS 2 exige que todos los pagos basados ​​en acciones se reconozcan como un gasto, a la medición del valor razonable, a menos que, para las transacciones con liquidación de capital , Ese valor razonable no puede ser estimado confiablemente. La NIIF 2 abarca la emisión de acciones, o derechos sobre acciones, a cambio de servicios y bienes. Ejemplos incluyen derechos de apreciación de acciones, planes de compra de acciones de empleados, etc. El Tema 718 obliga a que todas las entidades reconozcan el costo de las opciones sobre acciones de los empleados (OEN) en sus estados financieros a la medición del valor razonable. Lo mismo se aplica a otros pagos en base a acciones en forma de opciones, acciones y derechos de apreciación de acciones (SARs) otorgados a los empleados. La declaración permite a las entidades utilizar cualquier modelo de precios de opciones, pero prefiere los modelos de celosía. Cómo FINCAD puede ayudar a las soluciones de FINCAD contienen varios modelos de precios de opción incluyendo Black-Scholes, celosía y modelos básicos y avanzados de Hull-White para valorar las opciones de acciones de los empleados. Las soluciones de Excel también contienen libros de ejercicios completos de ESO. Soluciones FINCAD aplicables: Solicite una demostración gratuita de una de las soluciones anteriores Esperamos que esta información le ayude, pero no debe utilizarse o utilizarse como sustituto de su propia investigación independiente. Para obtener una visión más completa de las normas / requisitos, visite el sitio Web respectivo de los emisores. Este sitio utiliza cookies para ofrecerle un servicio más receptivo y personalizado. Al usar este sitio, usted acepta nuestro uso de cookies. Por favor, lea nuestro aviso de cookie para obtener más información sobre las cookies que usamos y cómo eliminarlas o bloquearlas. La funcionalidad completa de nuestro sitio no es compatible con la versión de su navegador, o puede haber seleccionado el modo de compatibilidad. Desactiva el modo de compatibilidad, actualiza tu navegador a Internet Explorer 9 o intenta utilizar otro navegador como Google Chrome o Mozilla Firefox. IAS Plus IAS más IAS Plus IFRS 2 Pagos basados ​​en acciones Quick Article Enlaces Visión general La NIIF 2 Pagos basados ​​en acciones requiere que una entidad reconozca las transacciones de pago basadas en acciones (tales como acciones concedidas, opciones de acciones o derechos de apreciación de acciones) en sus estados financieros , Incluidas las transacciones con empleados u otras partes para liquidar en efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad. Se incluyen requisitos específicos para operaciones de pago basadas en acciones basadas en acciones y liquidadas en efectivo, así como aquellas en las que la entidad o proveedor puede elegir entre instrumentos de efectivo o de capital. IFRS 2 se emitió originalmente en febrero de 2004 y se aplicó por primera vez a los períodos anuales que comenzaron en o después del 1 de enero de 2005. Historial de la NIIF 2 G41 Documento de discusión Contabilidad para pagos basados ​​en acciones IASB invita a comentarios sobre G41 Documento de discusión Contabilidad para Pagos Basados ​​en Acciones Fecha límite de comentarios 15 Diciembre 2001 Exposure Draft ED 2 Pagos basados ​​en acciones publicados Fecha límite para comentarios 7 Marzo 2003 IFRS 2 Pagos basados ​​en acciones emitidos Efectivo para ejercicios iniciados en o después del 1 de enero de 2005 (Modificaciones a la NIIF 2) Aplicable a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009 Modificado por Mejoras a las NIIF (alcance de la NIIF 2 y la NIIF revisada 3) Efectivo para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009 Modificado por las transacciones de pago basadas en acciones liquidadas en efectivo del grupo Efectivo para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010 Modificado por las mejoras anuales a las NIIF 20102012 Ciclo Periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 2014 Modificado por Clasificación y Medición de Operaciones de Pago Basadas en Acciones (Enmiendas a la NIIF 2) Efectivo para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018 Interpretaciones relacionadas Enmiendas en consideración Resumen de la NIIF 2 En junio de 2007, Deloitte IFRS Global Office publicó una versión actualizada de nuestra Guía IAS Plus de la NIIF 2 Pagos basados ​​en acciones 2007 (PDF 748k, 128 páginas). La guía no sólo explica las disposiciones detalladas de la NIIF 2 sino que también trata de su aplicación en muchas situaciones prácticas. Debido a la complejidad y la variedad de los premios de pago basado en acciones en la práctica, no siempre es posible ser definitivo en cuanto a cuál es la respuesta correcta. Sin embargo, en esta guía, Deloitte comparte con usted nuestro enfoque para encontrar soluciones que creemos estar de acuerdo con el objetivo de la Norma. Edición especial de nuestro boletín IAS Plus Encontrará un resumen de cuatro páginas de la NIIF 2 en una edición especial de nuestro boletín IAS Plus (PDF 49k). Definición de pago basado en acciones Un pago basado en acciones es una transacción en la cual la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida de sus instrumentos de patrimonio o incurriendo en pasivos por montos basados ​​en el precio de las acciones de los derechos o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad . Los requisitos contables para el pago basado en acciones dependen de cómo se liquidará la transacción, es decir, mediante la emisión de (a) capital, (b) efectivo, (c) capital o efectivo. Alcance El concepto de pagos basados ​​en acciones es más amplio que las opciones de acciones de los empleados. La NIIF 2 abarca la emisión de acciones, o derechos sobre acciones, a cambio de servicios y bienes. Ejemplos de elementos incluidos en el alcance de la NIIF 2 son derechos de apreciación de acciones, planes de compra de acciones de empleados, planes de propiedad de acciones de empleados, planes de opciones sobre acciones y planes donde la emisión de acciones (o derechos de acciones) Condiciones. La NIIF 2 se aplica a todas las entidades. No hay exención para entidades privadas o pequeñas. Además, las filiales que utilizan sus padres o filiales subsidiarias como contrapartida de bienes o servicios están dentro del alcance de la Norma. Hay dos excepciones al principio de alcance general: Primero, la emisión de acciones en una combinación de negocios debe ser contabilizada de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios. Sin embargo, debe tenerse cuidado de distinguir los pagos basados ​​en acciones relacionados con la adquisición de los relacionados con los servicios continuos de los empleados. En segundo lugar, la NIIF 2 no aborda los pagos basados ​​en acciones dentro del alcance de los párrafos 8-10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros. O los párrafos 5-7 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Por lo tanto, la NIC 32 y la NIC 39 deben aplicarse para los contratos de derivados basados ​​en productos básicos que se puedan liquidar en acciones o derechos sobre acciones. La NIIF 2 no se aplica a transacciones de pago basadas en acciones que no sean para la adquisición de bienes y servicios. Por lo tanto, los dividendos de acciones, la compra de acciones propias y la emisión de acciones adicionales quedan fuera de su alcance. Reconocimiento y valoración La emisión de acciones o derechos a acciones requiere un aumento en un componente del patrimonio neto. La NIIF 2 requiere que la partida de débito compensatorio sea registrada como gasto cuando el pago de bienes o servicios no representa un activo. El gasto debe ser reconocido como los bienes o servicios se consumen. Por ejemplo, la emisión de acciones o derechos a acciones para comprar inventario se presentaría como un aumento en el inventario y se contabilizaría sólo una vez que el inventario se vendiera o deteriorara. Se supone que la emisión de acciones totalmente adquiridas, o derechos sobre acciones, se relaciona con el servicio pasado, requiriendo que el valor completo del valor razonable de la fecha de la concesión se contabilice inmediatamente. Se considera que la emisión de acciones a los empleados con, por ejemplo, un período de consolidación de tres años, se relaciona con los servicios durante el período de consolidación de derechos. Por lo tanto, el valor razonable del pago basado en acciones, determinado a la fecha de la concesión, debe ser gasto durante el período de consolidación de derechos. Como principio general, el gasto total relacionado con los pagos basados ​​en acciones basados ​​en acciones equivaldrá al múltiplo del total de instrumentos que se adquieran y al valor razonable de fecha de cesión de dichos instrumentos. En pocas palabras, hay truing up para reflejar lo que sucede durante el período de adquisición. Sin embargo, si el pago basado en acciones con liquidación de acciones tiene una condición de rendimiento relacionada con el mercado, el gasto se seguiría reconociendo si se cumplen todas las demás condiciones de consolidación. El siguiente ejemplo proporciona una ilustración de un pago basado en acciones típico con liquidación de acciones. Ilustración Reconocimiento de la concesión de opciones de acciones de los empleados La Compañía otorga un total de 100 opciones de acciones a 10 miembros de su equipo de dirección ejecutiva (10 opciones cada una) el 1 de enero de 20X5. Estas opciones se otorgan al final de un período de tres años. La compañía ha determinado que cada opción tiene un valor razonable en la fecha de la concesión igual a 15. La compañía espera que las 100 opciones se conviertan y por lo tanto registra la siguiente entrada al 30 de junio 20X5 - el final de su primer informe semestral período. Dr. Gastos de opciones de acciones (90 15) 6 períodos 225 por período. 225 4 250250250 150 Dependiendo del tipo de pago basado en acciones, el valor razonable puede determinarse por el valor de las acciones o derechos a las acciones cedidas o por el valor de los bienes o servicios recibidos: Principio general de valoración del valor razonable. En principio, las transacciones en las que se reciben bienes o servicios como contrapartida de instrumentos de patrimonio de la entidad deben medirse al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Sólo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede ser medido de forma fiable se utilizaría el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Medición de las opciones de acciones de los empleados. Para las transacciones con empleados y otras personas que prestan servicios similares, se requiere que la entidad mida el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, porque típicamente no es posible estimar con fiabilidad el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. Cuándo medir el valor razonable - opciones. Para las transacciones valoradas al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (como las transacciones con empleados), el valor razonable debe estimarse en la fecha de concesión. Cuándo medir el valor razonable - bienes y servicios. Para las transacciones valoradas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el valor razonable debe estimarse en la fecha de recepción de dichos bienes o servicios. Guía de medición. Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF 2 especifica que, en general, las condiciones de adquisición no se tienen en cuenta al estimar el valor razonable de las acciones u opciones a la fecha de medición pertinente encima). En su lugar, las condiciones de concesión se tienen en cuenta ajustando el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la medición del monto de la transacción de manera que, en última instancia, la cantidad reconocida por bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio otorgados se base en el número de patrimonio Instrumentos que finalmente se conceden. Más guías de medición. La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en los precios de mercado, si están disponibles, y para tener en cuenta los términos y condiciones en los que se concedieron dichos instrumentos de patrimonio. En ausencia de precios de mercado, el valor razonable se estima utilizando una técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha de medición en una transacción de longitud armada entre partes informadas y dispuestas. La norma no especifica qué modelo particular debe utilizarse. Si el valor razonable no puede ser medido confiablemente. La NIIF 2 requiere que la transacción de pago basada en acciones se mida a su valor razonable tanto para las entidades cotizadas como para las no cotizadas. La NIIF 2 permite el uso de valor intrínseco (es decir, el valor razonable de las acciones menos el precio de ejercicio) en aquellos raros casos en los que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede ser medido con fiabilidad. Sin embargo, esto no se mide simplemente en la fecha de concesión. Una entidad tendría que volver a medir el valor intrínseco en cada fecha de presentación de informes hasta su liquidación final. Condiciones de funcionamiento. La NIIF 2 establece una distinción entre el manejo de las condiciones de desempeño basadas en el mercado y las condiciones de desempeño fuera del mercado. Las condiciones de mercado son aquellas relacionadas con el precio de mercado de un patrimonio de entidades, tales como el logro de un precio de acción especificado o un objetivo específico basado en una comparación del precio de la acción de la entidad con un índice de precios de las acciones de otras entidades. Las condiciones de rendimiento basadas en el mercado se incluyen en la medición del valor razonable de la fecha de concesión (de forma similar, se tienen en cuenta las condiciones de no retribución en la medición). No obstante, el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no se ajusta para tener en cuenta las características de rendimiento no basadas en el mercado, sino que se tienen en cuenta al ajustar el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la medición de la operación de pago basado en acciones. Ajustado cada período hasta el momento en que se adquieran los instrumentos de patrimonio. Nota: Mejoras anuales a las NIIF 20102012 Ciclo enmendar las definiciones de condición de consolidación y condición de mercado y agrega definiciones de condición de desempeño y condición de servicio (que anteriormente formaban parte de la definición de condición de consolidación). Modificaciones, cancelaciones y liquidaciones La determinación de si un cambio en los términos y condiciones tiene un efecto en el monto reconocido depende de si el valor razonable de los nuevos instrumentos es mayor Que el valor razonable de los instrumentos originales (ambos determinados a la fecha de modificación). La modificación de los términos en los que se concedieron instrumentos de patrimonio puede tener un efecto sobre el gasto que se registrará. La NIIF 2 aclara que la orientación sobre las modificaciones también se aplica a los instrumentos modificados después de su fecha de adquisición. Si el valor razonable de los nuevos instrumentos es superior al valor razonable de los instrumentos antiguos (por ejemplo, mediante la reducción del precio de ejercicio o la emisión de instrumentos adicionales), el importe incremental se reconoce durante el período de carencia restante de manera similar al original cantidad. Si la modificación se produce después del período de consolidación, el importe incremental se reconoce inmediatamente. Si el valor razonable de los nuevos instrumentos es inferior al valor razonable de los instrumentos antiguos, el valor razonable original de los instrumentos de patrimonio concedidos debe ser registrado como si la modificación no hubiera ocurrido nunca. La cancelación o liquidación de instrumentos de patrimonio se contabiliza como una aceleración del período de carencia y, por lo tanto, cualquier importe no reconocido que de otro modo se hubiera cargado deberá reconocerse inmediatamente. Cualquier pago efectuado con la cancelación o liquidación (hasta el valor razonable de los instrumentos de patrimonio) debe contabilizarse como la recompra de una participación accionaria. Cualquier pago que supere el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se reconoce como un gasto Los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos pueden identificarse como un reemplazo de instrumentos de patrimonio cancelados. En esos casos, los instrumentos de patrimonio de sustitución se contabilizan como una modificación. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio de sustitución se determina en la fecha de concesión, mientras que el valor razonable de los instrumentos cancelados se determina en la fecha de cancelación, menos los pagos en efectivo por cancelación que se contabilizan como una deducción del patrimonio neto. Divulgación Las divulgaciones requeridas incluyen: la naturaleza y el alcance de los acuerdos de pago basados ​​en acciones que existieron durante el período en que se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos durante el período; Sobre la base de los resultados del período y de su situación financiera. Fecha de vigencia La NIIF 2 es efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2005. Se recomienda la aplicación anticipada. Transición Todos los pagos basados ​​en acciones liquidados con fondos de patrimonio concedidos después del 7 de noviembre de 2002, que aún no se hayan adquirido a la fecha de entrada en vigencia de la NIIF 2, se contabilizarán utilizando las disposiciones de la NIIF 2. Se permiten y fomentan, La NIIF a otras subvenciones de instrumentos de patrimonio si (y sólo si) la entidad ha revelado previamente públicamente el valor razonable de dichos instrumentos de patrimonio determinado de acuerdo con la NIIF 2. La información comparativa presentada de acuerdo con la NIC 1 deberá ser reexpresada para todas las Instrumentos de patrimonio a los que se aplican los requisitos de la NIIF 2. El ajuste para reflejar este cambio se presenta en el saldo de apertura de las utilidades retenidas para el período más temprano presentado. La NIIF 2 enmienda el párrafo 13 de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera para añadir una exención para las transacciones de pago basado en acciones. Al igual que las entidades que ya aplican las NIIF, los adoptantes por primera vez tendrán que aplicar la NIIF 2 para las transacciones de pago basado en acciones a partir del 7 de noviembre de 2002. Adicionalmente, un adoptante por primera vez no está obligado a aplicar NIIF 2 a pagos basados ​​en acciones concedidos A partir de la fecha de transición a las NIIF y (b) 1 de enero de 2005. El adoptante por primera vez podrá optar por aplicar la NIIF 2 con anterioridad sólo si ha revelado públicamente el valor razonable de la Pagos basados ​​en acciones determinados en la fecha de medición de acuerdo con la NIIF 2. Diferencias con la Declaración del FASB 123 Revisado 2004 En diciembre de 2004, el FASB de los Estados Unidos publicó la Declaración 123 del FASB (revisada en 2004). La Declaración 123 (R) requiere que el costo de compensación relacionado con transacciones de pago basado en acciones se reconozca en los estados financieros. Haga clic para obtener el comunicado de prensa del FASB (PDF 17k). Deloitte (Estados Unidos) ha publicado un número especial de su boletín informativo Heads Up resumiendo los conceptos clave de la Declaración FASB No. 123 (R). Haga clic para descargar el boletín informativo Heads Up (PDF 292k). Aunque la Declaración 123 (R) es en gran parte compatible con la NIIF 2, subsisten algunas diferencias, como se describe en un documento de QampA FASB emitido junto con la nueva Declaración: Q22. La Declaración es convergente con las Normas Internacionales de Información Financiera La Declaración es en gran medida convergente con la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 2, Pago basado en acciones. La Declaración y la NIIF 2 tienen el potencial de diferir sólo en algunas áreas. A continuación se describen brevemente las áreas más significativas. La NIIF 2 requiere el uso del método modificado de fecha de concesión para acuerdos de pago basado en acciones con no empleados. Por el contrario, el número 96-18 requiere que las donaciones de opciones sobre acciones y otros instrumentos de patrimonio para los no empleados se midan en la primera (1) fecha en que se alcanza un compromiso de rendimiento por parte de la contraparte para obtener los instrumentos de patrimonio o (2) La fecha en que el desempeño de las contrapartes esté completo. La NIIF 2 contiene criterios más estrictos para determinar si un plan de compra de acciones es compensatorio o no. Como resultado, algunos planes de compra de acciones de los empleados para los cuales la NIIF 2 requiere el reconocimiento del costo de compensación no se considerarán para dar lugar al costo de compensación bajo la Declaración. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entitys share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. P/E ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2016 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. Consulte Legal para obtener información adicional sobre derechos de autor y otra información legal. Deloitte se refiere a uno o más de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada británica limitada por garantía (DTTL), su red de firmas miembro y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro son entidades legalmente independientes y separadas. DTTL (también conocida como Deloitte Global) no proporciona servicios a los clientes. Vea por favor deloitte / about para una descripción más detallada de DTTL y de sus firmas miembro. Lista de correcciones para la separación de palabras Estas palabras sirven como excepciones. Una vez introducidos, sólo se hifen en los puntos de hifenización especificados. Cada palabra debe estar en una línea separada.